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【SNAI课堂】在理论与实务中深入学习——全日制《税收理论与政策》课程侧记
日期:2021-12-07
  (撰稿人:朱钇澜)2021年8月至11月,2021级全日制税务硕士完成了宋航教授主讲的《税收理论与政策》课程的学习。本课程聚焦于前沿的税收相关理论和实务,将会计和税收相结合,拓展了同学们了解现行税收理论体系的视角。

  在课程的前半部分,宋航教授从宏观视角介绍了税收理论,并进一步从微观视角讲解了我国现行的税制中税收筹划的相关问题。在课程的后半部分,宋航老师根据五个不同的税收研究方面,分享了十篇优质的外文文献,十位同学分别对其进行了深入的研读,并展示。

  在第一节课上,宋航教授以“如何看待税收”、“如何研究税收”引入,指出看待税收的角度其实并不局限,可以从法律、会计、税收本身等多种角度看待税收,也指出我国现行税制并不是完美的,遵循着公平、效率、经济稳定三大原则,税制改革仍在进行中。在现行的税收研究体系中,多以微观研究为主,同时涉及宏观研究;在研究的方式上,也有实证研究和案例研究之分。为了进一步提高同学们的专业素养,宋航老师还推荐了相关的国际著作和文献,分别是Scholes《Taxes and business strategy: A planning approach》,Shackelford的 《Empirical tax research in accounting》, 以及Hanlon 的《A Review of Tax Research》。

  在税收理论的模块结束后,宋老师聚焦于我国的现行税制,以及从所得税、增值税、个人所得税这三个大税种角度,讲解相关的税制及筹划筹划。

  限售股解禁中的个税问题——紫金矿业避税案

  在个人所得税部分,宋航老师以税务研究领域的一个经典案例——紫金矿业避税案,引出关于限售股解禁中的个税问题,以及国税总局后续出台的相关税收文件。

  该案例的背景是:2000年紫金矿业改制,陈发树通过新华都实业、新华都工程、新华都百货持有紫金矿业股票。2007年2月,新华都百货、新华都工程按每股0.1元的面值协议分别转让给陈发树8756万股和2.7132亿股。2008年4月,紫金矿业上市。2009年4—7月,在限售股解禁后,陈发树减持紫金矿业股票2.9亿股。这一减持、出售巨额股票的行为,并未承担相应的税负。

  根据我国税法相关规定,企业转让非上市或上市企业股权,增值额部分需纳入企业所得税应纳税所得额,缴纳企业所得税;个人转让非上市企业股权需按照“财产转让”项目,其转让收入需按20%的税率缴纳个人所得税;个人转让上市企业股票,暂时免征相应的个人所得税。所以在本避税案例中,陈发树利用税法的差异,在企业未上市前就像紫金矿业的股权低价转让给本人;在紫金矿业成功上市,相应的限售股达到解禁期后,以自然人的身份转让上市公司股权,以此逃避了原本“财产转让”的税款。若陈发树并未采取此避税策略,仍然通过新华都等有限责任公司进行转让,需要缴纳超过6亿元的税款。即,这一项避税策略,为其逃避了6亿元的税款缴纳义务。

  通过此案例,宋航老师非常生动地讲解了在限售股解禁中存在的个税问题。在指出存在的问题后,老师又介绍了后续国税总局的一系列改革文件和措施。在陈发树坚持紫金矿业股票、逃避超6亿税款的当年,财政部、国家税务总局与证监会发布了《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)对个人转让上市公司限售流通股取得的所得征收个人所得税作出了规定,但是这一《通知》主要是采取列举式的方法,在反避税方面效果欠佳。2010年,财政部、国家税务总局与证监会又发布了《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税[2010]70号)对个人转让上市公司限售股作出了进一步规定,扩大了“限售股”的概念范围,明确规定了需要征收个人所得税的情形和每一种情形下应纳税所得额的计算方法。

  税收国际前沿文献研读——社会关系与避税的关系

  在课程的后半部分,宋航教授挑选了十篇国际前沿文献,分别针对企业内部环境、社会关系、政治关联、金融衍生品和银行与避税之间的关联进行探讨。其中Jennifer L. BrownKatharine D. Drake的《Network Ties Among Low-Tax Firms》给我留下了非常深刻的印象。

  文献指出,过去的研究往往只研究企业本身的特点和其激进的避税行为之间的关联,忽视了社会因素也会对避税产生影响。一家善于避税的企业,可以通过社会关系网络传播其避税策略和经验,而根据企业的性质和背景的差异,避税策略和经验的传播效果也有呈现差异。即避税,在社会间是存在传染性的。且社会关系的连接形式多样,避税可以通过多种形式进行传播,如:企业间的董事联动、选用同样的第三方机构(如共同的审计师、银行等)。在此文献中,作者采用董事会间的联动(board interlock)来衡量企业间的社会关系。基于问题,作者提出了三项假设:
 
  假设1:一家公司与运营和战略上类似的网络合作伙伴的联系会更有影响力。
  假设2:执行董事(executive director)间的联系有更大的影响力。
  假设3:与第三方的间接联系(如共同的审计师)可以放大公司之间直接联系的影响。

  通过实证的方式,作者对上述三项假设进行了验证、并进行了相应的稳健性检验,支持了上述三条假设

  通过税收国际前沿文献的研读,让我们从更高维度、更全面地了解了税收前沿知识,帮助我们跳出固有框架看待企业间的避税问题。了解到避税是一个综合性的复杂问题,影响企业避税的不止其自身因素,更有诸如社会关系等外在因素。

  连续四个月的课程学习,给同学们留下了非常深刻的印象。从理论到实务,从国内税制到国际前沿,从被动学习到主动研读,课程不仅拓展了同学们对于税收的认识,更锻炼了同学们研读国际前沿文献的能力。





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