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【SNAI课堂】从理论到案例,深入了解职业道德——全日制《商业伦理与会计职业道德》A班课程侧记
日期:2021-12-11

(撰稿:张双双)这个时代,正如狄更斯所言:“这是一个最好的时代,也是一个最坏的时代;这是一个智慧的年代,这是一个愚蠢的年代;这是一个信任的时期,这是一个怀疑的时期;这是一个光明的季节,这是一个黑暗的季节……”,作为会计专业的学生,未来的工作经常与金钱打交道,相对于其他职业会面临更多的职业道德困境。因此,在学习上具备应有的财会专业知识与技能的同时,也不能忽视良好职业道德的培养。季周老师和宋德亮老师在短短的八次课中讲述了什么是商业伦理与会计职业道德,财会人员应遵守的会计职业道德的基本原则,以及从商业伦理与会计职业道德角度出发,分析企业发生财务舞弊等问题的原因。

一、“蚂蚁森林”公益变共益,实现自身商业价值

季老师带领我们对《蚂蚁森林:将公益变成共益》案例进行了解读,分析其背后的原因,并提出了一系列问题,包括蚂蚁森林如何将环保公益落实为常态化践行的事业?蚂蚁森林在创造社会价值的同时,创造了哪些商业价值?蚂蚁森林的商业价值如何实现?蚂蚁森林平台如何保证可持续发展?

蚂蚁森林做到了将公益融入生活,并将公益可持续化,将环保理念融入个人。通过游戏设定,将环保公益变得更加真实,更常态化。此外,蚂蚁森林为个人用户创造了社会价值,它满足了个人用户做公益的参与感。对于合作伙伴来说,他们参与蚂蚁森林是因为蚂蚁森林为他们提供了曝光度,增加品牌价值,同时也反向为蚂蚁森林创造了商业价值。对于农牧民,蚂蚁森林带动了他们获得利益,并带动了一些贫困地区的经济发展,为农牧民创造真正的社会价值。

总体来说,一个企业不能将利润最大化作为唯一标准,还要在生产过程中对人的价值,对环境、消费者、对社会有一定的贡献。蚂蚁森林在一定程度上推动了“脱贫攻坚”政策的实施,也落实了政府倡导的绿色环保理念;并且带动个人、企业参与公益,为其创造了社会价值,履行了企业的社会责任。

剖析瑞幸咖啡财务造假,理解会计职业道德基本原则

针对《泡沫小蓝杯:瑞幸咖啡财务舞弊事件的责与罚》案例进行深度剖析,并从中与课堂内容相结合,更深入理解会计职业道德的基本原则。

首先,由同学们在课前阅读案例材料并搜集相关资料,对案例后的思考题进行了准备,并分小组对案例题在课上进行总结汇报。该案例主要有六个思考题,包括瑞幸咖啡的商业模式及其机会与挑战;瑞幸咖啡是如何进行财务造假的?上市公司进行财务造假的动机是什么?上市公司常见的财务造假手段有哪些?如何识别财务造假?瑞幸咖啡财务造假谁受损失?对公司、股东、资本市场产生哪些影响?做空机构如何起到外部市场监督作用?负责财报审计的会计师事务所是否有审计责任和法律责任?该事件引发的对内外部财会人士专业胜任能力和职业道德的思考?如何避免类似事件?大家在课前做了充分的准备,并较为完善地回答了这些问题。

其次,季老师在小组展示后对瑞幸咖啡财务舞弊的案例进行了总结分析。首先是对瑞幸咖啡事件的时间先整理。其次,瑞幸咖啡是一种互联网商业模式,最大的问题在于如何确认收入。瑞幸咖啡进行财务造假主要是从虚增销售收入与虚增广告宣传费用从而使成本虚增两个方面进行,但最重要的造假方式是,瑞幸在企业中做了一个用于做销售记录的虚拟系统,通过关联公司将资金最终形成一个闭环,从而虚增销售。对于瑞幸咖啡的审计公司安永,它在2018年对瑞幸咖啡的审计是有法律效应的,但在2019年,安永仅出具了二、三两季度的复合报告,并不是一个具有法律意义的审计报告,因此对于瑞幸咖啡在上市后进行的财务造假并不负有法律责任。因此,从这个案例中可以看到,对于职业会计师,首先要具备专业的知识和能力,其次,要有职业判断,最后要尽可能提高社会对会计行业的公信力。

最后,从瑞幸咖啡财务舞弊案例中可以看出诚信的重要。民无信不立,诚信经营既是一种美德,也能决定企业的未来命运。

从案例出发,对财务舞弊及其背后存在的会计职业道德问题进行剖析,让同学们对会计职业道德的基本原则有了更深入的了解。作为财会人员,我们应将会计职业道德的基本原则谨记于心,坚持做到诚信、客观与公正、保密、专业的胜任能力和应有的关注、良好的职业行为。

三、从“读心魔术”到“工资核算员两年贪污两百万公款”,理解内部控制五要素

首先,宋老师通过一张金字塔图,让我们较为浅显的了解内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督之间的关系,内部环境是内部控制的基础,风险评估与控制活动是核心,内部监督是最高要求,信息与沟通贯穿其他四个要素。

其次,宋老师带领我们观看了刘谦在《鲁豫有约》中表演的一个读心魔术,更加生动形象地展现了内部控制五要素。在魔术中,刘谦的变魔术环境就是内部环境,内部环境是内部控制的基础,所有的操作都在这个环境中进行。在前期准备工作是,他需要对环境中的各要素及时进行风险评估,并对其进行了控制活动,比如,当鲁豫对其魔术道具进行检查时,刘谦及时对其进行了风险评估,并及时采取措施,如分散其注意力等;魔术中可能会出现观众的选择与其不一致,则将另外两个瓶子粘在桌子上,使答案成为唯一等。而信息与沟通贯穿整个过程。而对于内部监督,主要体现在大型魔术的助手身上,其监督主要是确保邀请的观众能够配合完成魔术。此外,“7·23甬温线特别重大铁路交通事故”也说明了内部监督的重要性。在雷击造成温州南站信号设备故障之后,值班人员并没有及时有效发现和处置设备问题,反映出了铁路部门的安全管理不到位,也说明内部监督不完善可能会导致重大后果。

最后,通过工资核算员黄寅在刚工作两年后贪污两百万公款的案例,熟悉内部控制框架,了解其在工作中的运用,以及与会计职业道德的关系。上海市某研究所26岁的工资核算员黄寅,通过在工资盘片上做手脚,两年里狂攫单位两百万元。在调查中发现,黄寅利用职务之便,虚构养老金、医疗保险金、退休、离退费用等支出进行贪污,而该研究所仅在两天内就发现了问题并明确知道是黄寅存在问题,并劝他自首。为什么黄寅用如此简单且容易发现的手法却能贪污两年之久?说明该研究所的内部控制存在问题。对于内部控制,企业需要有内部的审计部门并且能够持续监督。而且对于内部监督,其人数一定要相对较少。持续监督主要有定期监督和不定期监督两种,定期监督一般指全面审计;不定期监督一般指专项审计,其特点是短平快。而在监督之后需要做到跟踪和推广。跟踪其整改是否确认,提出的建议是否落实。目前对于内部控制,我们的做法从抓错误为主转变为找缺陷,防患于未然。

四、品苏轼作品,知职业道德

宋老师作为中国苏轼研究学会会员,用苏轼的经历及其作品传达出其豁达乐观的精神,以及其总能在司空见惯的小事中发现美好的事物。

《定风波·莫听穿林打叶声》

莫听穿林打叶声,何妨吟啸且徐行。竹杖芒鞋轻胜马,谁怕?一蓑烟雨任平生。

料峭春风吹酒醒,微冷,山头斜照却相迎。回首向来萧瑟处,归去,也无风雨也无晴。

苏轼一生几起几落,却又不管是顺境还是逆境,都能保持非常平和的心态,保持非常优雅的状态。苏轼有两大特点,戒贪和戒恨。如同他在《水调歌头·明月几时有》中所写,“不应有恨,何事长向别时圆?”对任何人都不应心存恨意。戒贪则更难做到。在GONE理论中,舞弊行为由贪婪Greed)、机会(Opportunity)、需要(Need)、暴露(Exposure构成。如果一个人对财富和权力没有止境的贪婪,并且认为暴露的可能性很小,同时在中国古代的控制环境下,对高管的约束机制、对高官的监督机制都相对薄弱的情况下,就会有机会产生。苏轼在这种情况下,没有起贪婪之心,反而在上任任何地方时都对地方的管治尽心尽力,说明他的品德高尚,且做到了戒贪。因此,作为将来的财会工作者,我们虽然不能做到像苏轼一样把任何事都尽善尽美,但最起码要守住本心,遵从职业道德。

通过两个月的学习,《商业伦理与会计职业道德》这门课程,不仅让大家了解到相关知识,也进一步加深了大家对财会人员职业道德的理解与感悟。职业道德虽然不像法律那样需要严格遵从,但能约束自身,最终使我们自己受益。






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