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【SNAI课堂】把好道德关,做好“看门人”——全日制《审计职业道德》课程侧记
日期:2021-12-13

(撰稿:夏昊泽)审计是专门机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性、完整性、公允性进行监督、评价和鉴证的一项独立性的经济监督活动。在审计活动中,审计人员占主导地位。因此职业道德规范的遵守就显得尤为重要。作为未来的会计、审计人员,学好审计职业道德,为规范从业打好理论基础也就显得尤其重要。位豪强博士、苏宏通博士通过案例、辩论、自由讨论等形式,为审计专业的同学们上了一堂别开生面的道德课程。

悬衡而知平,没规而知圆——审计职业道德的内涵

注册会计师是提高经济信息质量、维护市场经济秩序的重要力量,被称为资本市场的“看门人”。如何看好“看门人”,一直是现代经济发展中的重要问题。历经几十年的发展,我国注会行业的地位和作用越来越凸显,但同时也存在职责履行不到位、行业监管和执法力度不足等问题。上市公司财务造假现象时有发生,一些会计师事务所牵涉其中,更是引起社会高度关注。因此,随着经济社会的不断发展,审计职业道德也被日益重视起来。

审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范,包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。职业道德包括:诚信、独立、客观与公正;职业纪律包括劳动纪律、组织纪律、保密纪律、宣传纪律等基本纪律要求专业;胜任能力是指从事审计工作的人员应掌握基本的审计知识,具备一定的审计能力并能从事相关审计工作,同时应具体工作的要求不同,审计人员可能需要审计工作所涉及的资产评估能力,统计能力等;职业责任则要求审计工作人员应保持足够的职业怀疑态度,认真对待每一份审计工作。

对于职业道德而言,第一位的是诚信。诚信是中华民族的美好品德,也是世界人民大力推崇的优秀职业道德。将诚信作为审计职业道德重要部分,既要求审计人员诚实面对每一份审计工作,不弄虚作假,不无中生有的创造虚假财务信息,同时应保证每一次回答相关关系人的财务问题时都保持诚实态度。在经济社会高度发展的今天,任何一笔经济业务的发生如果没有诚信的基石,双方的合作氛围将会越来越恶劣,必然影响到公司经营状况,作为其中与钱打交道最为密切之一的审计人员,更应该诚信对待公司的财务问题,力求自己手中每笔审核的财务信息都是诚实透明的。

独立性是职业道德对审计人员最核心、最本质的要求,只有保持审计人员充分的独立性,才能保证被审计信息的可信度。一旦审计人员的独立性被限制在相关信息使用者,其财务造假发生的概率将会大大增加。审计工作的独立性要求审计人员应时刻保持实质上和形式上的两方面独立。实质上的独立要求审计人员在提出结论时不受个人职业道德和判断因素的影响,做到公正公平和专业。形式上的独立要求审计人员在执行审计业务时应保持被审计单位,审计委托人和审计人员三方面的独立。审计工作的独立性要求较大,常常受其他审计职业道德和所处职业环境的影响,需要审计人员时刻保持高度关注。

同时,审计人员遵守职业道德进行审计工作,就应该保持客观与公正,这也是职业性质的要求。客观要求审计人员在执行鉴证业务时,客观对待每一份证据及相应的财务数据,不能主观臆测,更不能毫无根据的杜撰财务信息。在保持独立性的基础上,审计人员应时刻遵循客观的职业态度,尽可能减少其他外界因素对审计工作客观性的影响。公正要求审计人员在保持独立性的同时,所提供的审计结论既不能偏袒被审计单位,也不能包庇审计委托人,更不能为保证自己不受其他两方关系人的威胁,对审计工作做出妥协。任何审计程序都应时刻遵循审计准则的要求,同时保持应该的职业态度,力求审计结论客观公正。

另外,遵守职业道德还要求审计人员恪守执业纪律,尤其是保密原则。无论是注册会计师审计,还是单位内部审计人员,在执行审计工作时需要大量的基础被审计单位的财务信息,有些财务信息需要对外公布,有些财务信息涉及到公司的核心机密,对该公司的战略发展具有重要作用,甚至影响一家公司能否更上一层楼或者走出竞争压力,因而审计人员应保证审计工作过程中对相关财务信息应时刻保守秘密,既不能同其竞争者泄露,也不能未经被审计单位的允许随意向后审计人员透露。审计人员能否披露被审计单位或所在公司的财务信息需要经过被审计单位的许可,甚至需要相关法律的授权。保密对一位审计人员的素质具有极高的要求,很多从事特殊工作人员因一句不合时宜的吐露给自己,企业,甚至国家造成了巨大的损失,这是审计人员需要高度重视的。

最后,要遵守好职业道德,审计人员还应当提高自身的胜任能力和职业责任感。胜任能力既包括基本审计知识和审计能力,需要审计人员努力学好专业知识,培养职业判断力并获取充分的从业经验,又可能包括应具体工作要不同,在审计工作所涉及的资产评估能力和统计能力等。审计人员在从事审计工作前应当通过教育,培训和执业实践获取和保持专业胜任能力,同时应考取相关从业证书。同时在实际工作中,审计人员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化,将专业知识和技能始终保持在应有的水平,确保为客户提供具有专业水准的服务。更应注意的,审计人员应时刻将新接触的专业知识转化到工作能力中去,时刻保证每笔经济业务符合最新的财会要求。职业责任则要求审计工作人员应保持足够的职业怀疑态度,认真对待每一份审计工作。

欲知方圆,则必规矩——审计职业道德的重要性

审计职业道德操守对一家企业的发展,对会计师事务所的正常运营,对国家的经济增长具有十分重要的作用,一旦道德缺失或者审计人员未能严格遵守,其后果不堪设想。随着中国 30 多年的审计事业的建设,我们更应该注重审计职业道德建设,让中国的审计事业朝着健康的方向发展。

首先,进行审计职业道德建设,可以提高企业内部管理质量。伴随着经济全球化的出现以及科学技术的发展,目前行业与行业之间的发展也开始了多元化的趋势,导致企业之间越来越复杂化,部门与部门之间的权责关系也复杂化。因此,导致行业之间的竞争加强,企业之间为争夺市场和部门之间利益而战。每个行业都会为了经济效益,去扩大自己的市场占有力,对管理绩效及服务质量往往忽略。这就需要行业审计人员把审计工作做实,通过定期考核的方式,对企业的管理层进行约束,从而使企业内部的管理得到加强,充分发挥管理理念的作用,凭借创新的企业文化,不断提高企业的经济效益。

第二,审计职业道德为审计人员顺利完成工作提供结果支撑。审计人员顺利完成审计工作,审计职业道德发挥着重要的保障作用。而审计人员忠实地履行自己职责的前提条件是具备良好的职业道德信念和职业道德习惯,相关的审计方面的人员能够自主的对不同工作的服务对象之间的关系进行一定的调整,从实际出发,依法审计,客观公正地作出判断,保证顺利完成审计工作。

第三,要想把审计作用充分发挥出来,关键是克服审计人员职业道德的官僚主义,把审计工作水平提高上来。然而依靠审计业务上的工作能力和自己本身的道德水平、主观意识而进行审计的工作人员,他们自己本身所具有的处理业务的能力和一种主观上的能力也决定了他们对于工作成果的水平。如果这些工作人员本身在职业上的道德水平很高的话,就能自发的规范自己的所作所为,审计工作对于社会不良风气的大肆蔓延将起到有效遏制作用。审计工作具有较强的业务性和独立性以及专业性。因此,为了更好地对审计信息失真的现状进行解决,日益突出和相当紧迫的诚信危机也显示出,开展与之相适应和相配套的现代审计职业道德教育的重要性。推崇职业道德,是现代人本管理和行为科学的必然发展与要求。

第四,审计职业道德的发展,对这个行业的发展审计职业道德有着很强的促进作用。企业对于公众留下来的印象和大家对其生产的产品是否信任以及信任程度等等,这些都是一个企业给予外界公众带来的信用值和信誉度,而想要把这种信誉提高和进行一定的维护,就需要把自己生产的产品进行一定的质量上的提高,所提供的服务也要进行一定的提高。反过来说审计这项工作的质量,工作人员本身所具有的道德的高低则对其具有有效的保证作用。

最后,对审计进行规范的两项内容是法律和道德。审计法规对审计人员工作的内容具有限定作用,但对于审计人员应该以怎样的精神状态和风貌去工作却要求不了,而审计职业道德却具有这个功能。如对审计纪律进行申明和职业品德,以及专业胜任能力要求等等。如果这些不合适来算进法规里面,但是又必须要做出一定的规范,那么职业上的道德就能来满足这个要求。在审计的人员的角度上,法规是对他的最低标准的要求,而道德是在这种要求上的一种升华。

“木之就规矩,在梓匠轮舆”——审计职业道德建设的手段与途径

要加强审计职业道德建设,应当从多层面、多主体着手,审计队伍内部与外部制度建设共同发力,制度、环境、自身素质多方面进步,形成建设审计职业道德的合力。

首先,要为审计职业道德建设奠定坚实的社会环境与法律基础,就要净化社会风气,加强审计法规制度建设,加大执法力度。在市场经济中,审计工作的职业荣誉感尚未树立起来,这与当前审计环境有很大关系。在目前的审计工作中还有很多不正当的行政干预,我们必须逐步将其排除掉,保障审计独立于行政权力以外。只有排除来自行政权力的、舆论的以及上级的、同行的种种压力,审计人员才能无须担心因秉公办案得罪他人,才能从自己的良心和声誉出发,客观公正地从事审计工作。这是审计职业道德建设的外在首要条件。这要求改革审计行政化管理模式,建立审计人员独立的审计制度。另外,审计法律、法规的完善与否也对审计道德建设具有着决定性的影响,好的审计制度,能够制约审计人员遵守职业道德,提高审计的工作质量和水平。因此我们要积极完善审计工作的相关法规建设,做到“有法可依、违法必究”,提高审计人员法律意识的同时加大审计工作的奖惩力度,为审计人员提供一个持续的良好的工作环境。

其次,建设审计职业道德不仅是社会主义市场经济的发展需求,也需要更完善的市场经济体制保驾护航。这也就要求建立经济信用制度体系,完善审计职业道德规范体系及监管体系,发挥机制的激励作用。在现代市场经济活动中,市场经济即为信用经济。而社会信用体系的价值取向直接影响着审计人员的职业道德。审计工作从业人员的个人信用档案是社会信用体系中的重要一环,必须与其他信用环节进行同步建设。建立审计信用档案,首先要建立审计激励与约束机制,要明确审计工作的考核评价制度,激励审计人员的工作热情。对不同企业要有针对性的工作质量考核标准,包括审计职业道德规范、审计风险管理、审计程序规范、审计工作高效率方案等。制度制定完成,要能具体落实,否则一切都是空话。要定期对内部审计人员的德、能、勤、绩进行评比考核,建立良性的奖励机制。要大力表彰和奖励遵守审计职业道德行业规范的先进人物和先进集体;要严厉批评违反审计职业道德行为规范的审计人员,情节严重者可以吊销其从业资格。制定与国际审计准则相一致的审计法律法规,完成现有法律法规修订工作。

很多审计舞弊行为看起来是审计人员的不道德原因造成的,但是深入分析其根本原因,主要还是审计法律法规不健全,审计制度有漏洞,为审计人员舞弊行为提供了方便条件。因此,审计职业道德不仅要依靠社会舆论、个人的心理情感和信念来维护,而且更为重要的是加强审计法律法规的建设。如:增加审计程序、处理处罚透明度,推行审计公告制度,建立和完善审计责任的追究机制、审计决定的执行机制、审计信息的反馈机制等审计法律监督体系。以制度作保证,对于不统一、不协调的法律、法规、规章,该废止的废止,该完善的完善,以维护审计法规的完整和统一。制定好的审计法规还必须根据市场经济的发展需要,不断地发展、完善,以适应企业发展的需要。要不断地出新招、出实招,使广大审计人员真正将法制规范融为道德理念,化为从业德行。

从审计队伍自身建设方面来看,提高审计人员队伍素质,重视职业道德教育的普及和后续培训是关键。让审计人员成功完成审计项目,适应复杂的市场经济形势,是审计道德建设的基础,如果对一个审计项目,审计人员本身就不具备审计工作的能力,不能准确完成审计数据,其道德建设的价值就微乎其微了。

因此进行审计道德建设首先要提高审计人员队伍素质。提高审计人员队伍素质,首先是进行严格的审计人员选拔工作,即聘任具有专业能力高、综合素质强的人员从事审计工作。积极推行审计人员实际工作测试合格上岗制度,提高行业准入资格门槛。其次是建立审计人员素质与业务水平再教育制度,定期、循环进行专业技能培训,确保审计人员能够随时补充、更新与审计工作关系紧密的知识,及时掌握先进的审计方法和技术,使审计人员适应时代发展步伐,成为知识结构多样化的复合型审计人才。再次是着重加强对审计执业人员的职业道德教育,引导审计人员树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念,提升审计人员的职业责任感,建立健全岗位责任制,实行审计项目负责制,规定具体项目负责人、主审及一般审计人员的相关责任。

另外,加强审计职业道德的建设,审计部门各级领导干部带头自律是关键。相关各级审计部门的领导者理应成为审计人员的榜样。历史上曹操割发代首”‚诸葛亮自贬三级‚这些古人严于律己的典型故事已成为佳话。今天审计部门负责人更应带头自律。在实际工作中要严格要求自己,做到自重、自省、自警和自励。要培养自己严守纪律、检点言行的良好习惯,要善于剖析自己的工作失误,自觉地将职业道德规范作为自己的行为准则。要带头学习和贯彻《审计法》及其他法律法规,自觉遵守审计人员守则、审计工作纪律,以自己模范行为带动职工,促进审计人员职业道德水平的不断提高。

注册会计师是未来我国审计人员队伍的主要力量,他们是否具备应有的职业道德,直接关系到未来的审计工作。所以优秀的注册会计师必须具有良好的道德品质和道德修养,堂堂正正做人,做到德才兼备。加强注册会计师职业道德修养是适应现代市场经济和新形势的要求,对不断提高注册会计师队伍工作水平和综合素质,具有非常重要的理论意义和现实意义。提高注册会计师审计职业道德修养,在于使注册会计师不断追求崇高的道德观念,达到更高的境界,锤炼出高尚的道德品质。






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