(撰稿：吴逸萱）暮春四月，审计专业的同学们迎来了唯一一门专门讲述审计法律的专业课程——《审计法律研究与案例》。在之前的课程中，同学们已经深入学习过有关审计职业道德和诚信的相关知识，本门课程则让同学们接触到了“法律”这一刚性准绳。只有做到知法、守法、懂法，才能做一名合格的审计人。

受疫情影响，课程采取线上教学模式。在课程讲授中，颜延老师十分注重理论联系实际，结合一个个真实案例对相关审计法律理论展开深入讲解。同时，为克服线上教学带来的不利影响，颜延老师每节课都会安排同学准备相关知识点的法律案例并进行分享，让同学们参与其中。课程主要分为政府审计法律制度、民间审计法律制度和内部审计法律制度三个部分。

一、政府审计法律制度

颜延老师为同学们详细讲解了政府审计、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法律实施条例》等相关理论知识，并结合具体案例对政府任审计人员拥有的权利和违法法律的相关后果等内容做出细致讲解。为了帮助同学们更好地理解相关知识，颜延老师特意让同学们在课后登录审计署网站，寻找有关财政收支、工程项目、金融机构、中央企业审计的信息，了解政府审计机关开展审计监督的过程。

二、民间审计法律制度

会计师事务所组织形式、《注册会计师法》《合伙企业法》等内容是民间审计法律制度的核心内容。颜延老师结合具体法律案例详细讲解了民间审计法律制度专题有关民事责任、刑事责任与行政责任的相关内容。

依据《民法典》，民间审计法律制度中的民事责任主要包括违约责任和侵权责任两大类。为了更好地帮助同学们理解侵权责任中的“过错”概念，颜延老师详细讲述了LX事务所的相关案例。在案例中，LX事务所因在D上市公司出具了无保留的审计意见而被中小股东起诉。因其审计过程中存在虚假陈述的情况，法院最终裁决LX事务所与D公司一起承担连带赔偿责任。中小股民认为，他们是基于对LX事务所的合理信赖而购买并持有了D公司的股票，才遭受的损失，因此LX事务所需要对中小股民承担连带赔偿责任。但是LX事务所对此辩称，LX事务所只对合理信赖或使用其报告的投资者承担民事责任，而原告中小股民不能证明其使用过LX事务所出具的报告，其投资损失与LX事务所的行为无因果关系，故无权要求LX事务所赔偿损失。此外，LX事务所与D公司不存在合谋或故意的情形，故即使有责任，也应该是过失责任，LX事务所仅承担有限度的补充赔偿责任，而不是对所有损失承担连带赔偿责任。法院在裁决时，就LX事务所是否应承担连带赔偿责任，一审法院认为，根据《证券法》第一百七十三条以及《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》第二十七条规定，LX会计师事务所负有勤勉尽责义务，故若其违反该义务出具不实报告即应承担连带责任。同时，明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。该条款系对会计师事务所主观“推定故意”之规定。通过案例讲解，同学们意识到投资者购买股票并非只受单一年度报表的影响，历史的报表数据也会对投资者的决策产生影响，出具报告的审计人员法律责任远比想象中的重大，在执业过程中，要提升法律意识，绝不能触碰法律红线。

根据《中华人民共和国刑法修正案(十一)》，民间审计法律制度中的刑事责任主要包括提供虚假报告、不实报告等。颜老师以YT事务所出具不实报告为例进行详细解释。YT事务所有限公司违反审计准则，未尽审计职责，在未履行核实相关财务凭证、合同等必要审计程序的情况下，起草与A公司实际财务状况严重不符的审计报告初稿，虚增营业收入、利润以及资本公积。出具含有上述重大失实财务数据的审计报告，使得A公司发行中小企业私募债成功。而在债券到期后，A公司无力支付债券本息，造成投资人重大经济损失。最终YT事务所两名签字审计师和项目组经理都受到法律制裁。这让同学们在更好地理解相关知识的同时，也给自己未来的职业生涯敲响了警钟，让同学们懂得用法律来保护自己。课后，同学们还主动查阅相关法律文书，加深理解。

关于行政责任，颜延老师则主要为同学们讲述了行政法的7个基本原则，分别是比例原则、公权力法定、一事不两罚、禁止不当联结、信赖利益保护、遵循先例以及正当程序。其中关于一事不两罚原则更值得注意，这是指对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据,给予两次或者两次以上的处罚。一事不再罚作为行政处罚的原则，目的在于防止重复处罚，体现过罚相当的法律原则，以保护行政相对人的合法权。

三、内部审计法律制度

《中华人民共和国审计法（2020年修正）》第三十二条规定，被审计单位应当加强对内部审计工作的领导，按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计是我国审计体系中不可缺少的一部分。内部审计并不等于会计监督，内部审计是内部环境的组成部分。内部审计是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。颜延老师分别为同学们讲解了金融机构的内部审计、中央企业的内部审计以及上市公司的内部审计，同学们更加深刻地理解了内部审计机构的独立性。

在《审计法律研究与案例》课程中，颜延老师不仅为同学们普及了审计法律相关理论知识，更通过生动鲜活的案例加深了同学们对具体法律法规的理解。对同学们而言，不仅能在课程中学习到相关知识，而且能够让自己对法律充满敬畏之心，时刻提醒自己保持职业谨慎与职业怀疑，不仅让法律警醒自己，也要让法律保护自己的利益，同时也让同学们意识到对于会计师而语言，无论其审计咨询等业务执行地有多专业，一旦碰触到法律的红线，必定会受到法律的惩罚，从而导致自己丧失执业的权力甚至一生的自由。四天的课程很快就走到尾声，然而这门课将会对同学们产生长远的影响。相信更多同学在未来投入审计工作中时，耳边会想起颜延老师为我们讲述的这门课程，守住底线，保持初心，做知法懂法守法的审计人。