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【SNAI课堂】从房地产税立法探究税收理论与实践 ——全日制《税收理论与实践:专题研讨》课堂侧记
日期:2022-06-07

(撰稿:刘筱妤)三月,突如其来的疫情并没有打乱SNAI研究生学子正常的教学活动,葛玉御老师讲授的《税收理论与实践:专题研讨》课程在大家的期待中,准时和大家见面。虽然部分同学无法返校,但大家都克服了种种困难,在zoom课堂里及时相聚。

在四天的课程中,葛老师从税收概论,再到增值税、消费税与关税、企业所得税、个人所得税、房地产税、国际税收,最后再到税收征管,用八个专题为同学们构建起一个完整的课程学习体系。课程难度设置合理,上课节奏紧凑,葛老师的上课风格更是大受同学们欢迎。

八个专题既相对独立,又相互联系,其中房地产税立法问题一直是一大热点,在房地产税专题中,葛老师介绍了我国房地产税系的发展历程,立法现状,和未来发展方向等等。

一、我国房产税改革历程及立法现状

城市房地产的税款征收可以追溯到1951年公布的《城市房地产税暂行条例》

(政财133),其计税依据是房产价格,税率约1%,于2008年废止1986年国务院发布《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔198690)(以下简称《房产税暂行条例》),于2011年进行修订,房产税从原房地产税中分离出来。需要注意的是,《房产税暂行条例》立法原意并非为取得财政收入,而是规范房产的管理与投资。

2003年《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出对不动产开征物业税,厘清税费关系。至2010年,不动产税收政策开始强调抑制房价以保障民生。2011年《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》在有关财税体制改革中明确提及房产税的相关问题。经国务院批准,重庆、上海于2011128日开启了自住房征收房产税的探索,房产税的试点阶段正式开启。

重庆针对高档住宅的存量房和增量房征收房产税,上海仅针对增量房开征。两地试点以来,并未达到预期效果,这也是房产税仍未在全国推行的原因之一。房产税不仅关乎国家财政收入,而且关系房产市场的稳定和经济平稳持续发展,在财政体制改革和法治财政建设中具有重要意义,因此,应在落实“税收法定原则”的基础上,明确税法要素,构建相关制度,实现社会公平和经济效益。

房产税征收的主要依据是《房产税暂行条例》,其性质属于行政法规,此外还有国家税务总局、财政部等部门规章,以及由国务院授权许可,由当地政府的房屋管理部门公布的房产市场调控细则作为重庆和上海房产税试点的依据。房产税征收管理依据《中华人民共和国税收征收管理法》,其性质属于法律,规范税款征收和缴纳行为,由房产所在地的税务机关征收,由省级政府公布实施细则。

二、房产税改革的必要性

1.筹集地方财政收入,完善地方税制体系

许多发达资本主义国家地方政府都将房产税作为其税收收入的主要来源,如,英国、美国、日本等国家在征收房产税方面已经拥有丰富的理论基础和实践经验。征收房产税可以在一定程度上增加地方政府的财政收入,提高地方政府公共服务水平,完善社会治理方式。从我国的地方税税制体系来看,由于目前的房产税仅仅对经营性房产征税,或者说实质上属于流转税,而真正意义上的房产税应当是在保有环节征收的一种财产税,因此征收房产税是完善我国地方税体系的关键。

2.调节社会收入,缩小贫富差距

贫富差距会加大社会矛盾,影响社会和谐稳定。房地产市场的发展,使一部分人通过投资获得了巨大收益,这是有失公平的。少数人掌握了多数财富,导致穷者更穷,富者更富,不利于社会和谐稳定和经济发展。而通过征收房地产税,可以在一定程度上调节贫富差距,这也是国家通过宏观调控来实现收入再分配的重要举措。

3.促进房地产市场健康发展

近年来,我国房价持续上涨,甚至出现了很多囤房炒房的行为,房地产行业泡沫化不断严重。通过征收房地产税能在很大程度上增加居民持有房屋的成本,促使拥有多套房的居民开始出售或者出租多余房屋,从而降低空置房屋的数量,有效配置社会资源,促进房地产市场的健康发展。

三、我国房产税改革方向

1.立法先行、充分授权、分步推进

为贯彻落实全面依法治国方略,一是开征房产税必须要有法律依据,在原有房产税收制度的基础上,通过分析沪、渝两市房产税试点的有益经验,同时借鉴吸收国外房产税制度的优势,对我国的房产税收法律制度进行改革和创新。将房产税纳入立法计划是落实税收法定原则、完善我国税收法律体系和健全财政制度的必然要求。现阶段,我国房产税立法的研究多以“立法先行”“统一制定房地产税法,构建房地产税法律体系”等理念为主。

二是全国人大及其常委会应当积极行使税收立法权,使房产税的征收于法有据,同时应当对现有的相关法律法规进行清理,逐步实现税收法治,建立完善的房产税收法律体系。

三是应当合理配置中央和地方的税收立法权。由于我国各地区的经济发展水平参差不齐,房产税的开征不宜采取“一刀切”的模式,一方面需要中央发挥统筹协调作用,行使立法权;另一方面需要赋予地方政府更多的自主权,根据各个地区的实际情况,制定房产税收的具体实施细则,变通执行。

2.完善房产税课税要素

一是扩大征收范围。目前我国的房产税征收范围还仅限于经营性房产,不包括个人自住房屋。虽然在沪、渝两地的房产税征收试点工作中将个人自住房屋纳入到房产税的征税范围,但上海市是对个人购买的新增住房进行征税,重庆市则是在新增住宅的基础上增加了对豪宅的征税,征收范围突破了原有的经营性房产,但依然被限定在较为狭窄的区间内。大量的已购房屋和空置房屋都被排除在征收范围之外,这不但不利于打击囤房、炒房行为,而且也增加了刚性房屋购买者的经济负担,拉大贫富差距,增加社会矛盾。因此扩大房产税的征税范围,将大量的已购房屋和空置房屋等纳入其中具有重要意义。

二是更新税收依据。纵观其他国家的房产税收政策,如,英国和美国,其房产税的征税依据都是以房屋的评估价值作为标准,其中房屋的评估价值又是以房屋的市场价值的一定比例来确定的。由于房屋的市场价值是与经济发展水平相适

应的,所以更为合理的做法是将房产的市场价值作为房产税的计税依据。在上海市的房产税试点工作中,计税依据已经采用房屋的市场交易价格,并且由税务局进行核定,不仅让计税依据更加灵活,而且更符合实际情况。该试点工作的推进为我国房产税征收的计税依据提供先行示范作用。

三是调整房产税率。地方政府应当按照房地产的用途和面积等适当地调整房产税的税率,不能不加区分地使用同一税率征收房产税。世界上多数国家的房地产税的税率都不足1%,从上海和重庆的试点工作中可见,上海市房产税的税率维持在0.4%~0.6%,重庆市的税率则维持在0.5%~1.2%。由于上海市和重庆市都属于经济发达地区,所以在确定房产税税率的过程中,应当要充分考虑地区的经济发展水平差异以及对纳税人的影响,适当的调整房产税的税率上限与下限,由地方政府自行确定具体的方案。

3.建立健全相关配套设施和后续问题处理

    建立和完善房产信息的统一登记制度,是征收房产税的一项基础性工程。我国住房改革制度导致产权状况相对复杂,存在着大量小产权房、经济适用房、福利房等不同类型的房屋,产权性质难以界定,因此,房产税收法律制度的改革首先要对应税房地产相关信息进行全面掌握。如今,社会各行各业都开始重视计算机大数据的应用,在信息化的趋势下,政府应当要充分利用先进的技术手段实现信息资源的整合与共享,从而为征收房产税提供前提保障。在房产税改革的过程中要建立房产登记和信息互联制度。对全国范围内的房屋产权登记情况进行逐一核实,详细地记录房产的性质、用途、所有人、使用人等基本的情况,同时将房屋信息的收集,登记、变更、查询等具体流程纳入到统一的信息联网平台中,既方便纳税义务人查询、缴费,也是政府简政便民的具体措施。

为了帮助同学们更好地理解相关专题,葛老师安排了小组讨论与汇报。例如通过增值税专题的学习,我们了解了“营改增”的前世今生,2021年增值税减税政策,2022年增值税减税新政,增值税的立法与改革。个人所得税专题中,我们了解了个税的现状和改革趋势,大家普遍关注的年度汇算问题也得到了葛老师的解答。除此之外对于课程中的每一个税种的发展、改革我们都有了了解,热点问题都得到了解答。对同学们来说这是一次珍贵的学习经历,收获满满。

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