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【SNAI课堂】接触实务征管新一线——全日制《企业税务风险管理》课程侧记
日期:2022-06-09

(撰稿人:朱钇澜)20225月,2021级全日制税务硕士完成了朱庆峰老师主讲的《企业税务风险管理》课程的学习。本课程基于税收征管的理论体系,结合朱老师实务税收征管的宝贵经历,以执法机关视角介绍、讲述税收征管要点,再以企业视角,对应分析企业税务风险点。双视角的分析,系统化地介绍实务税收征管及税务风险管理要素,拓展了同学们对其了解的深度。

在课程的前半部分,朱老师主要立足于执法机关的视角,讲解何为税务风险?税务风险有何特征?如何会被税务机关判定为风险点?在课程的后半部分,回归税务风险管理的主体——企业,讲解企业应当如何自主识别、评价可能存在的税务风险?应当采取何种措施进行防范和优化?最后,结合过去的经典案例及近期的税务热点案例,提出有极大实用价值的税收遵从建议,深化了同学们对于理论知识的理解。

在第一节课上,朱老师以“扁鹊治病——治不病以为功”引入看待企业税务风险管理的视角,事后补救不如事中控制,事中控制不如事前防控,只有尽可能将风险隐患消除在潜在阶段才是最成功的管理。在国地税合并带来的征管强度提升、税务风险管理等现代科技征管手段的广泛运用和税务机关执法力度增强的大背景下,企业应逐步建立适应经营发展实际情况、且涵盖税务风险分析、评价、预警和应对等全过程的风险管理机制。相较于传统税务风险管理,基于风险的事后管理;现代化的税务风险管理,聚焦于事前管理,正视企业自身的不足与缺点,防患于未然。

在精彩的导学引入后,课程讲解了企业税务风险的宏观成因,如:企业税务风险管理意识不强、管理团队建设力度不够、涉税业务操作不当、税务筹划考虑不周、缺乏有效涉税内控机制等。

基于对宏观成因的了解,课程以进一步从增值税、企业所得税、以及其他小税种的角度,列举式讲解了依附于经营、商业活动而存在的具体税务风险点,涉及企业的日常经营,如:增值税免征、退税和加计、失控发票税前扣除、研发费用加计扣除、银行罚息列支、企业所得税优惠备案、企业所得税汇算清缴等数十项;同时也囊括了企业经营中的特殊、重大事项,如:企业重组、跨境关联交易、资金拆借等。

企业重组中的涉税风险——跨境股权收购案

在介绍企业间重组涉税业务的风险点时,朱老师以一个内容详实的近期实务案例切入,引出关于企业重组中常见的涉税风险点,以及国家税务总局相关的法规文件。

在此案例中,某集团A出于调整资产布局、优化股权结构目的,和另一集团B签订《股权置换框架协议》,以自身持有的两家子公司(C公司及D公司)100%股权,置换对方持有的30%某子公司(E公司)股权。其中CD公司股权公允价值为1亿元,计税基础为7000万;E公司股权公允价值为1亿元,计税基础为4000万元。

在此案例中,涉及以下焦点问题:

1、谁是业务的主导方?

股权置换隶属于企业重组范畴,根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税2009 59号)、《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税2014 109号)相关规定,对于居民企业而言,除要对交易实质进行判定外,适用特殊性税务处理的形式要件主要有两条:

一是收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%

二是收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

而对于非居民企业而言,发生涉及境内与境外之间的股权收购,要视具体情况来判断是否需要满足更为严格的补充规定。此外按照《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告201548号)规定,重组当事各方企业适用特殊性税务处理的,应当确定重组的主导方。

A集团认为其应当为重组业务的主导方,因其转让的股权比例较高。但单以股权比例的理由,并不足以说服税务机关。

2、关联交易与重组性质认定

若按照企业重组特殊性税务处理的具体规定,交易双方应当提交此次重组交易的方式和实质结果、重组各方涉及的税务和财务状况变化,以及非居民企业参与重组活动等情况,同事进一步说明股权置换的合理商业目的和主要动机。

3、特殊性税务处理与计税基础确定

按照59号文规定,被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

基于实务企业重组案例中出现的争议,引出重组此类特殊业务中企业税务风险管理的要求。为确保企业重组的顺利开展,重组各方应当在实施重组之前全方位了解并准确把握税法关于企业重组的相关规定和要求,包括税收政策规定、税务处理要求、税款计算方法和税务办理程序等多方面。必要时可寻求主管税务机关的指导和帮助。若重组可适用特殊性税务处,对于相关认定应当进一步确认,要对不同的税务处理方式提前自行比较分析,选择既合规又为重组各方接受的有利税务处理方式,维护企业的合法税收权益。

通过案例引入,老师指出企业税务风险管理可以分为两个大环节,事前环节和事后环节。在事前环节,企业应当日常识别、评估风险,日常核算控制,特殊事项提前与税务机关沟通,重打业务需稳妥谨慎;事后管理环节,企业应当依据事实、积极主动配合税务机关的评估及调查工作,并进一步阐述各个环节可执行的具体防范、管理事项。

最后,老师指出,在新背景下,企业应当更新税务风险管理理念、倡导“合作遵从”模式、完善涉税内部控制机制、加强风险管理团队建设、优化信息平台支撑能力。

紧紧贴合实务的教学课程,给同学们留下了非常深刻的影响。从宏观征管体系,到微观执法现状,同学们了解到相关理论是如何在我国一线税收征管中落实的;从列举式可能存在的税务风险,到一个个被罚的税收案例,同学们感受到企业税务风险管理的不易与必要性。

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